מטבעות קריפטו והחזרי מס, פסיקת בית המשפט לצדק של האיחוד האירופי

אחד הסיוטים הגרועים ביותר של מי לטפל במטבעות קריפטוגרפיים באיטליה האם ה החלת החובות להכריז על אחזקות קריפטו בצורת RW של ה החזר למס הכנסה; כלומר, העמידה במה שנקרא חובות הניטור.

היעדר ספציפי חקיקה וסדרה של פרשנויות חלופיות, מקשות על החיים וחושפות את מי שמחזיקים היום ואת מי שהחזיק במטבעות קריפטוגרפיים בעבר לסכנת עונשים. 

חוקי ספרד לעומת חובות איטלקיות

אולם בית המשפט לצדק של האיחוד האירופי, עם פסק דין עדכני מאוד (24.1.2022 ב C-788 / 2019) פסק על החוק הספרדי שבתחום פיקוח המס, מטיל התחייבויות דומות מאוד לאלו האיטלקיות, של הצהרת חשבונות זרים, ונכסים פיננסיים המוחזקים בחו"ל, וקבע כי חקיקה כזו, מנוגדת לעקרונות התנועה החופשית של סחורות והון של אנשים בשטח האיחוד האירופי.

יתרה מכך, לטענת השופטים האירופים, העונשים שחוק זה קובע יהיו מנוגדים לעקרון המידתיות.

מה שהופך את החדשות למעניינות הוא שעקרונות פסק דין זה עלולים להעמיס על ההוראות האיטלקיות לגבי חובות דיווח ב- טופס RW: התוכן והמבנה של החקיקה הספרדית בנושא חובות ניטור מס, למעשה, דומים מאוד לאלו של החקיקה האיטלקית.

סעיפים 29 ו- 93 של חוק 58/2003, שהוא חוק המס הספרדי הכללי, מטיל חובה להצהיר על נכסים והון המוחזקים בחו"ל, אשר במהותה ובתוכנה, אינה שונה כמעט מחובות ההצהרה שנקבעו באיטליה בסעיף. 4, פסקה 1, צו חקיקה 167 משנת 1990 (בתיקון).

במילים אחרות, טופס ספרדי 720 הוא קרוב משפחה של טופס RW האיטלקי.

אולם בית המשפט של האיחוד האירופי עורך הערות נוספות בבסיס החלטתו: הראשונה היא שהחוק הספרדי קובע בעצם מנגנון שלמעשה מונע את פקיעת תקופת ההתיישנות על כל הפרה. השני הוא שהעונשים הקבועים בחוק הספרדי (150% מהמס שהועלמו, ואולי שורה של סכומים חד פעמיים נוספים) מנוגדים לעקרון המידתיות.

לפיכך, בית המשפט מגיע למסקנה כי החוק הספרדי מפר את סעיף 63 TFEU ואת סעיף 40 להסכם על האזור הכלכלי האירופי.

לטענת בית הדין, למעשה, מבנה מערך ההתחייבויות להצהיר בטופס 720 והסנקציות שיוטלו במקרה של אי עמידה בהתחייבויות אלו יוצר פערי יחס בין תושבים בספרד בהתאם למיקום הנכסים והיחסים הפיננסיים שלהם, דבר שיש בו כדי להניא, למנוע או להגביל את האפשרות של תושבים במדינה החברית להשקיע במדינות אחרות.

אם זה המקרה, יש א מספר המרכיבים המשותפים למצב האיטלקי.

בינתיים אנחנו יוצאים ממסגרת של חובות שכאמור דומה לחלוטין בשתי המדינות.

מה שבהחלט משתנה בין שתי המערכות הוא משטרי ההגבלה והחילוט: באיטליה, אלה רחבים בצורה מוגזמת, אבל לא אינסופיים כמו, להיפך, אומרים שהם בשיטה הספרדית.

במקום זאת, יש פחות הבדלים מבחינת סנקציות. 

נכון שיש כמה משמעותיים בין המנגנונים הנהוגים בשתי המדינות. למרות זאת, בסופו של יום, הסכומים נותרו גבוהים גם במערכת האיטלקית. כאן, במיוחד, למרות שהאחוזים נמוכים יותר באופן נומינלי, קביעת הסנקציה אינה לוקחת כבסיס לחישוב את סכום המס שהעלים (כפי שקורה בספרד), אלא את סכום ההשקעות המוחזקות בחו"ל, "ברוטו". 

כעת, אם השאלה הייתה מועלית בפני אותו בית משפט, לא בטוח בשום פנים שההוראות האיטלקיות יצליחו לעמוד במבחן ההתנגדות לעקרון המידתיות שנקבע בחוק האירופי. בין היתר, מקרה מסוג זה אינו מחייב בהכרח מתן פסק דין ופנייה לבית המשפט האירופי. למעשה, לשופט הארצי, לפחות על הנייר, אם הוא רואה את קיומו של ניגוד בלתי ניתן לתיקון בין שלטון החוק הפנימי לעקרונות אירופיים, יש בכוחו לבטל את שלטון החוק הפנימי.

כמובן, בחירה בסדר גודל כזה מצריכה מומחיות משפטית ואומץ רב, לכן ספק אם נציבות מס כלשהי תתייחס לעצבנות האפיפיור של החלטה בעלת השפעה כזו.

לא במקרה פסק הדין נגד ספרד הופעל על ידי יוזמה של נציבות האיחוד האירופי שהגישה ערעור ישיר לבית המשפט. יתרה מכך, כדאי לזכור שהנציבות כבר עסקה בעבר בתקנות הניטור האיטלקיות וגם פתחה בשורה של הליכי הפרה נגד איטליה. ההליכים כבו מכיוון שבשנת 2013 החליטה הממשלה לבצע שורה של שינויים רגולטוריים, בדיוק כדי למנוע את המכות של בריסל.

ההחלטה האחרונה של בית המשפט, לעומת זאת, מציעה שעלינו לחזור ולהרהר בנושא עמידה בעקרונות האירופיים של המסגרת הרגולטורית התקינה באיטליה כיום.

בכל מקרה, האזעקה כבר הועלתה על ידי אנשי מקצוע רבים, אם כי מן הסתם, נותר לראות אם ומתי ובאילו מונחים הנושא אי פעם ינחת על שולחנו של בית המשפט האירופי.

כללים חדשים להחלפות באיטליה

אחרי שאמר את זה, המצוד אחר זהותו של כל מי שמחזיק במטבעות קריפטוגרפיים יימשך בדרכים אחרות ובמישורים אחרים: רק בימים האחרונים נחתם צו השר המיוחל בנושא המרת מטבעות וירטואליים על ידי השר דניאל פרנקו, המטיל על המפעילים את החובה למסור ל-OAM ולפיכך ל-MEF כמות של נתונים הנוגעים לפעולות שבוצעו. המשמעות היא שבזכות ההוראות הכלולות בצו שר זה, נתוני הזיהוי של הלקוחות ושל אופי הפעולות המבוצעות בחילופים הרשומים באיטליה יועברו באופן שיטתי ל-MEF וכי לאותם נתונים ייכנסו למשטרה ולרשויות אכיפת החוק.

אבל זה נושא אחר, אליו נחזור עם כמה שיקולים אד-הוק.